Перечень кадровых документов, которые обязательно должны быть в организации:

• Табель учета рабочего времени
• График отпусков
• Штатное расписание
• Правила внутреннего трудового распорядка
• Расчетный листок
• Книги учета трудовых книжек
• Личная карточка работника

Табель учета рабочего времени

Первый документ – это табель учета рабочего времени. О том, что этот документ должна иметь любая организация, сказано в статье 91 Трудового кодекса, где закреплена общая обязанность работодателя по ведению учета рабочего времени.

Формы для такого учета – Т-12 и Т-13 – утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.04 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Хранить табели учета рабочего времени нужно в течение пяти лет после окончания года, за который они заполнялись (приказ Минкультуры России от 25.08.10 № 558).

Обратите внимание! на предприятиях с вредными, опасными или тяжелыми условиями труда срок хранения табелей составляет 75 лет, так как содержащиеся в них данные могут быть необходимы для исчисления стажа и пенсий.

График отпусков

Документ, о котором, как правило, многие бухгалтера забывают – график отпусков. В статье 123 ТК РФ прямо сказано, что график отпусков обязательно должен быть в организации. Данный документ составляется по унифицированной форме Т-7, утвержденной постановлением Госкомстата №1.

Штатное расписание

Штатное расписание – документ, о котором напрямую в Трудовом кодексе не сказано. Но при этом в Кодексе есть норма, согласно которой в трудовом договоре нужно указать должность в соответствии со штатным расписанием (ст. 57 ТК РФ). Вот и выходит, что в организации должен быть документ, где указываются наименования должностей, размеры окладов и другие условия.

Форма, по которой оформляется штатное расписание (форма Т-3), также утверждена постановлением Госкомстата №1. При этом штатное расписание (как и график отпусков) – документ, который вовсе не обязан быть статичным. Организация может оперативно добавлять или сокращать должности, переименовывать их и т.п. Но любое это действие должно находить официальное подтверждение в приказах, вносящих изменения в штатное расписание.

Правила внутреннего трудового распорядка

Необходимость иметь документ под названием «Правила внутреннего трудового распорядка» напрямую вытекает из статьи 189 ТК РФ. В ней сказано, что «трудовой распорядок определяется правилами внутреннего трудового распорядка» и приводится краткое описание этого документа.

Расчетный листок

Расчетный листок – это документ, который в первую очередь интересует проверяющих из трудовой инспекции. Этот документ, согласно статье 136 ТК РФ, работодатель должен выдавать каждому работнику при выплате заработной платы. В листке должна содержаться информация о составных частях зарплаты за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей сумме, подлежащей выплате.

НО, о необходимости выдачи таких листков помнят не во всех организациях. А ведь за отсутствие расчетных листков при выплате каждой заработной платы инспектор имеет право штрафовать организацию на 50 тысяч рублей (ст. 5.27 КоАП РФ). Вот поэтому-то расчетные листки так интересуют контролеров: затрат на выявление нарушения практически никаких, а штраф можно насчитать весьма внушительный.

А что же надо сделать, чтобы этого штрафа избежать? Прежде всего, утвердить форму расчетного листка. Делается это приказом по организации, который издается на основании статьи 136 ТК РФ. В этом же приказе целесообразно зафиксировать порядок заполнения данного листка, а также порядок его выдачи сотрудникам, четко обозначив лиц, ответственных за каждый этап.

Книги учета трудовых книжек

Что же такое трудовая книжка известно всем. Но помимо самих трудовых книжек, организация должна вести еще два связанных с ними документа. Это приходно-расходная книга по учету бланков трудовой книжки и вкладыша в нее, а также книга учета движения трудовых книжек и вкладышей в них. Образцы книг можно найти в постановлении Минтруда России от 10.10.03 № 69 «Об утверждении Инструкции по заполнению трудовых книжек».

При составлении данных книг нужно помнить, что чиновники не только утвердили их формы и правила ведения, но и четко определили то подразделение, которое должно заполнять каждую из них. Так, ведение приходно-расходной книги возложено на бухгалтерию, а ведение книги учета движения трудовых книжек – на то подразделение организации, которое занимается оформлением приема и увольнения работников. Эти требования зафиксированы в пункте 41 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16.04.03 № 225.

Личная карточка работника

Еще один документ, косвенно связанный с трудовыми книжками, – личная карточка. О необходимости ведения личных карточек работников говорится, в частности, в пунктах 12 и 41 Правил ведения и хранения трудовых книжек. Форма личной карточки утверждена постановлением Госкомстата № 1 (форма Т-2). Заполняется она на каждого сотрудника и хранится в организации в течение 75 лет.

Любите ли вы участвовать в конкурсах и получать призы?

Если Вы хотите:

• зарядиться позитивом и хорошим настроением;
• проявить свои действующие или пока дремлющие таланты;
• получить призы;

То я приглашаю вас на конкурс КВН «Клуб веселых налогоплательщиков», в котором я выступаю в почетной роли члена жюри.

Конкурс проводится на сайте «Бухгалтер – в помощь малому предприятию» с 23 апреля по 6 мая 2012 года.

Победители будут объявлены 8 мая.

Подробную информацию читайте по ссылке ниже.

http://pommp.ru/u-nas-konkurs/konkurs-na-sayte-a-vyi-uchastvuete/

Победителю и призерам конкурса будут вручены интересные призы. Задания несложные, любому желающему вполне по силам с ними справиться.

Приходите и зовите ваших друзей. Вместе веселее!

Проблема минимального налога актуальна только для тех организаций, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Перечислить минимальный налог в бюджет нужно, если он превышает сумму рассчитанного организацией единого налога, т.е. если расходы фирмы равны или больше ее доходов. Ставка минимального налога составляет 1 процент от полученных доходов.

Минимальный налог — лишь форма единого налога, а не дополнительный к нему платеж. Поэтому перечислять минимальный налог нужно вместо единого.

При применении упрощенной системы налогообложения общие условия исчисления и уплаты минимального налога для лиц, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, заключаются в том, что налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог в том случае, если по итогам налогового периода сумма единого налога, исчисленная в общем порядке, окажется меньше суммы, исчисленной как один процент с суммы доходов, принимаемых для целей налогообложения (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Условия, при которых у налогоплательщика возникает возможность исчисления и уплаты минимального налога, могут возникнуть у организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ПБОЮЛ), выбравших в качестве объекта налогообложения разницу между доходами и расходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 и 346.16 НК РФ. Если по итогам налогового периода у указанных налогоплательщи­ков сумма единого налога, исчисляемая в размере 15 процентов от разности между доходами и расходами, подлежащими налогообложению, окажется меньше суммы, составляющей 1 процент от доходов, принимаемых для целей налогообложения, или же по результатам налогового периода образовался убыток, налогоплательщик обязан исчислить и уплатить налог в размере 1 процента от суммы доходов, полученных в налоговом периоде, включаемых в налоговую базу в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. При этом налогоплательщик вправе включить разницу между суммой уплаченного минимального налога и единого налога, исчисленного по результатам налогового периода в общем порядке, в расходы следующих налоговых периодов, в том числе увеличить сумму убытка, включаемого в расходы будущих налоговых периодов (п. 7 ст. 346.18 НК РФ), на сумму уплаченного минимального налога.

Возникновение обязанности по исчислению и уплате минимального налога связано с определенным соотношением принимаемых для целей налогообложения доходов и расходов. В целях установления порядка уплаты единого налога — исчисления минимального налога или единого налога в общем порядке — необходимо определить соотношение расходов и доходов, при котором применяется тот или иной режим. Расчетным путем можно установить долю расходов налого­плательщика, при которой суммы единого налога (Д — Р) х 15%, исчисленного в общем порядке, и суммы минимального налога (Д х 1%) окажутся равными:

(Д-Р)х15% = Дх1%;

Р х 15% = Д X 14%;

Р = Д х14/15, где

Д и Р — доходы и расходы, принимаемые для целей обложения единым налогом.

Таким образом, в том случае, если расходы в налоговом периоде составят 14/15 суммы доходов, то размеры единого налога, исчисляемого в общем порядке, и минимального налога будут одинаковыми. Следовательно, если сумма расходов составит менее 14/15 уровня доходов, полученных в налоговом периоде, следует начислить и уплатить единый налог в общем порядке, а если сумма расходов превысит 14/15 уровня доходов, принимаемых к налогообложению в налоговом периоде, то следует начислить и уплатить минимальный налог.

При применении упрощенной системы налогообложения в течение года налогоплательщик обязан уплачивать авансовые платежи по единому налогу, а минимальный налог платится только по результатам налогового периода, которым является календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Напоминаю, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика поэтому или иным налогам (пункт 1 ст. 78 НК РФ). Зачет излишне уплаченного налога производится по решению налогового органа на основании письменного заявления налогоплательщика. Каких-либо ограничений относительно зачета излишне уплаченного налога, связанного с распределением уплаченных сумм налога по бюджетам и внебюджетным фондам, налоговым законодательством не предусмотрено. Авансовые платежи по налогу являются суммами налога, исчисляемыми и уплачиваемыми по результатам одного и (или) нескольких отчетных периодов в течение налогового периода. В связи с этим аванс по единому налогу, уплаченный по результатам одного или нескольких отчетных периодов, должен однозначно признаваться переплатой в том случае, если по результатам налогового периода у налогоплательщика возникнет обязанность исчислить и уплатить минимальный налог. Следовательно, налоговый орган по заявлению налогоплательщика обязан зачесть излишне уплаченную сумму аванса по единому налогу в счет уплаты минимального налога. Иными словами, налогоплательщик имеет право на зачет излишне уплаченного единого налога в составе авансов в течение налогового периода. Однако поскольку на практике это сделать непросто в связи с тем, что налоговые чиновники приложат все силы, чтобы не допустить этого, то придется свои права по зачету излишне уплаченных сумм авансов по единому налогу в счет минимального налога отстаивать в суде.

В течение налогового периода «упрощенцу» целесообразно анализировать свое финансовое состояние с целью прогнозирования метода налогообложения, с тем, чтобы иметь возможность скорректировать финансовые показатели и тем самым избежать уплаты минимального налога. Уменьшив расходы или переложив их на следующий налоговый период, налогоплательщик имеет возможность управлять методом расчета единого налога по результатам налогового периода. Например, снизив уровень расходов на оплату труда и выведя из-под налогообложения часть сумм, можно уменьшить вероятность возникновения обязанности по расчету и уплате минимального налога. Кроме того, если дата авансовых отчетов по приобретенным материалам попадает на новый год, такие расходы будут относиться к расходам следующего налогового периода несмотря на то, что деньги из кассы выданы в конце предыдущего налогового периода. Можно договориться с поставщиками о дате перенесения оплаты по договору с конца года на начало будущего года. Кроме того, некоторые расходы, включенные в оплату за товары (работы, услуги) по договору, не принимаются к налогообложению для целей уплаты единого налога. Так, если поставщик не включит суммы за услуги по хранению, доставке и прочему предпродажному обслуживанию в стоимость материалов, а выделит их отдельной строкой в документах, то на эти суммы уменьшатся общие расходы, принимаемые для целей налогообложения, и появится возможность к концу налогового периода получить нужные финансовые результаты в целях определения метода расчета единого налога.

Налогоплательщик имеет право включать сумму разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы в следующих налоговых периодах, в том числе увеличивая сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды, на сумму уплаченного минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми на основании ст. 346.15 НК РФ. Вместе с тем согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов.

Включить разницу между минимальным налогом и единым налогом, исчисленным в общем порядке, в уменьшение налоговой базы следующих налоговых периодов можно только при фактической уплате суммы минимального налога. В соответствии с п. 7 ст. 346.21 НК РФ и пунктами 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ уплата налога осуществляется не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, организациями и не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, — индивидуальными предпринимателями. В случае образования по итогам налогового периода убытка, на сумму которого налогоплательщик намерен уменьшить налоговую базу в последующих периодах, организация или ПБОЮЛ обязаны хранить документы, подтверждающие размер убытка и сумму уменьшения налоговой базы по каждому налоговому периоду в течение всего срока уменьшения налоговой базы на сумму убытка. Кроме того, убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения, так же как и убыток, полученный при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Если по итогам года оказалось, что организация вместо единого налога должна заплатить минимальный, перед бухгалтером возникнет необходимость вернуть или зачесть в счет минимального налога суммы, заплаченные в течение года в виде авансов по единому налогу.

По поводу возврата налога НК РФ никаких ограничений, кроме трехлетнего периода, не содержит. Ситуация с зачетом несколько иная — он возможен только в пределах одного бюджета (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Единый и минимальный налоги по-разному распределяются между бюджетами. Единый налог поступает в региональный и местный бюджеты, а также во внебюджетные фонды (ФФОМС, ТФОМС и ФСС). Минимальный налог — только в фонды.

«Упрощенцы», которые по итогам года должны заплатить минимальный налог, а в течение года платили авансовые платежи по единому налогу, могут выбрать один из трех вариантов действий:

• вернуть авансовые платежи на свой расчетный счет — в этом случае налоговые чиновники должны перечислить деньги в течение месяца после того, как вы подали заявление (п. 9 ст. 78 НК РФ);
• зачесть перечисленные авансовые платежи по единому налогу в счет будущих авансовых платежей;
• зачесть авансы в счет уплаты минимального налога. Правда, эту операцию придется согласовывать с территориальным отделением федерального казначейства. Для этого в отделение нужно подать заявление.

Разницу между суммой перечисленного минимального налога и суммой единого налога, рассчитанного по итогам года, в следующем году можно включить в расходы. В том числе на эту разницу можно увеличить сумму убытков, которые затем вправе перенести на будущее (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

С 24 января 2012 года начали действовать новые формы счетов-фактур. Новую форму опубликовали в бюллетене «Собрание законодательства Российской Федерации» от 16 января.

Что же нового в форме счета-фактуры?

1. Появилась строка 1а, которая предназначена для данных об исправлении счета-фактуры.

Когда организация составляет первоначальный счет-фактуру в этой строке необходимо поставить прочерк.

Но если происходят изменения касаемые стоимости отгруженных товаров, то в данном случае необходимо составить корректировочный счет-фактуру.

Если корректировка не касается стоимости?

Тогда составляем еще одну счет-фактуру с правильными данными. Номер и дата в новом экземпляре остаются прежними. А в строке 1а необходимо отразить порядковый номер и дату исправления документа.

2. Введена строка для валюты.

В строке 7 теперь необходимо указывать наименование валюты, в которой составлен счет-фактура, а так же ее цифровой код по ОКВ (Общероссийский классификатор валют).

3. Графу «Единица измерения» разделили на две части.

В этой графе теперь необходимо указывать код (графа 2) и условное обозначение (графа 2а). Условное обозначение – это национальное обозначение в соответствии с разделами 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения. Коды так же можно найти в классификаторе.

4. Графа «Страна происхождения товара» так же разделена на две части

Здесь тоже теперь две части:  цифровой код (строка 10) и краткое наименование (графа 10а) в соответствии с  Общероссийским классификатором стран мира.

5. Некоторые графы переименованы

В названия ряда граф внесены поправки, которые на смысл граф никак не влияют. Это графы 3,5,6,8,9

6. Изменены реквизиты подписей

Из названия реквизитов под таблицей теперь видно, что заверить счет-фактуру  может не только руководитель или главный бухгалтер, но и другой уполномоченный сотрудник. 

Бланк счет-фактуры, применяемой с 4 апреля 2012 года

Счет фактура 2012, 33.5 kB (Резерв)

«Упрощенец» при продаже объекта основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, отнести на расходы их остаточную стоимость не может. Но у него есть возможность уменьшить при этом налогооблагаемый доход.

С переходом налогоплательщика на УСН имеющиеся основные средства бухгалтер принимает по остаточной стоимости. На балансе они уже числятся в размере: первоначальная стоимость минус начисленная налоговая амортизация. Затем стоимость основных средств относят на расходы поквартально (подп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

• в течение года, если срок полезного использования актива до трех лет;
• в течение трех лет (в первый год — 50 процентов от стоимости, во второй — 30 процентов, в третий — 20 процентов), если срок полезного использования актива от трех до 15 лет;
• в течение 10 лет, если срок использования свыше 15 лет.

Споры с налоговыми чиновниками возникают в отношении непогашенной части остаточной стоимости выбываемого имущества. Налоговики считают, что относить на расходы эту сумму нельзя и ссылаются при этом на то, что списание в расходы остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, главой 26.2 НК РФ не предусмотрено — т.е. сумму недоначисленной амортизации нельзя включать в расходы из-за того, что законом это прямо не предусмотрено.

Получается, что «упрощенцы» находятся в менее выгодном положении, чем предприятия на общем режиме налогообложения, но это обстоятельство налоговых чиновников, понятно, не смущает.

Напоминаю, что довод чиновников заключается в тем только, что НК РФ не содержит положения, которое бы разрешало относить на расходы недосписанную часть остаточной стоимости актива. Аргумент, конечно, существенный и поэтому спорить с чиновниками не будем — это как раз тот случай, когда лучше не спорить, но сам запрет обойти. Для этого вспомним, что в части определения доходов «упрощенца» пункт 1 статьи 346.15 НК РФ содержит отсылочные нормы -в частности, отсылает к статье 249 НК РФ («доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса»).

В статье 249«Доходы от реализации» НК РФ сказано (извлечение):

«1. В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

2. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

3. Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящей главы».

Очевидно, что первые два пункта статьи 249 НК РФ для рассматриваемого круга вопросов не подходят — причем, явно не подходят. Но указанная выше отсылочная норма пункта 1 статьи 346.15 НК РФ имеет место и действие, и потому в отношении третьего пункта статьи 249 НК РФ на основе применения метода исключения закономерен вывод о необходимости руководствоваться именно им в отношении рассматриваемого случая. А указанный вывод, в свою очередь, обуславливает правомерность вывода о том, что доходы от продажи основного средства, приобретенного в период применения общей системы налогообложения, — это и есть доходы, полученные в связи с особыми обстоятельствами (см. выше по тексту п. 3 статьи 249 НК РФ).

Таким образом, доход от продажи основного средства «упрощенец» должен определять, руководствуясь главой 25 «Налог на прибыль организаций)) НК РФ, поскольку об этом прямо сказано в статье 249 НК РФ. В этой связи напоминаю, что согласно статье 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества фирма вправе «уменьшить доходы от таких операций... на остаточную стоимость амортизируемого имущества...».

Как видим, правомерность подхода к решению проблемы полностью обеспечена нормативной базой, и ничего иного доказывать просто нет необходимости.

Изложенное означает, что «упрощенцу» в книге доходов и расходов в разделе «Доходы» надо показать не всю сумму поступлений от реализации, а только разницу между продажной и остаточной стоимостью продаваемого имущества и именно с этой разницы ему следует заплатить единый налог.

Статистика УФНС свидетельствует, что инспекторы стали уделять особое внимание плательщикам единого налога на вмененный доход путем проведения камеральных проверок ЕНВД. Налогоплательщики жалуются, что, проверяя налоговые отчеты, инспекторы зачастую превышают свои полномочия и запрашивают у «вмененщика» абсолютно все документы. Даже те, которые к исчислению ЕНВД вообще не имеют никакого отношения. Бухгалтеры привыкли к тому, что, принимая декларации, инспекторы могут попросить дополнительные документы.

У «вмененщиков» чаще всего требуют:

• документы на помещение — договор аренды или свидетельство о праве собственности на помещение—40,95%;
• бухгалтерскую отчетность — 21,81%;
• штатное расписание, платежно-расчетные ведомости, отчеты по пенсионным взносам — 17,55%;
• бухгалтерские регистры (так называемую «первичку») — 19,68%.

Но инспектор вправе запрашивать далеко не все документы. Кроме того, свои требования он обязан обосновать. А если речь идет об уточненной декларации по единому налогу на вмененный доход, то здесь налоговики обязаны соблюдать еще несколько дополнительных правил.

Когда организация сдает декларацию, то запрашивать у нее дополнительные документы инспекторы не имеют права. Делать это они могут лишь во время проверок. На это указывает ст. 93 Налогового кодекса РФ. Более того, даже во время проверок налоговики могут запросить далеко не всю «первичку», это зависит от вида проверки — камеральная или выездная.

Камеральная проверка

Судебная практика свидетельствует о том, что запрашивать первичные документы при камеральной проверке инспекторы вправе лишь в том случае, если в декларации по ЕНВД обнаружена ошибка (см. например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 апреля 2005 г. № A42-8825/04-26).

Отмечу, что в рамках камеральной проверки инспекторы должны проверять только правильность заполнения декларации. То есть они обращают внимание на то, какого числа «вмененщик» отчитался, нет ли в декларации арифметических или технических ошибок. Получается, что налоговики вправе попросить у «вмененщика» «первичку».

Но даже если в декларации по ЕНВД есть ошибки, попросить инспекторы могут не всякую «первичку», а только ту, которая имеет непосредственное отношение к неточностям. Например, чтобы выяснить, базовую доходность какого вида деятельности должна была применять организация, проверяющие могут попросить учредительные документы (у ИП — свидетельство о регистрации сведений в ЕГРИП). Поэтому, направляя требование о представлении  «первички», инспектор должен указать, какие именно неточности обнаружены. Только в таком случае будет видна связь между ошибками и запрашиваемыми документами. Если же в требовании не указано, какие именно неточности допущены налогоплательщиком и какие бумаги надо представить, бухгалтер может документы вообще не представлять. И оштрафовать организацию за непредставление «первички» по ст. 126 Налогового кодекса РФ в этом случае нельзя.

Выездная проверка

При выездной проверке инспекторы вправе попросить «первичку». На это указывает ст. 93 Налогового кодекса РФ. Однако здесь же уточняется, что запросить инспекторы вправе лишь «первичку», необходимую для проверки. То есть документы должны быть связаны с тематикой проверки. Поэтому в требовании проверяющие должны четко указать, какие бумаги им нужны. Например, это могут быть первичные документы, из которых виден размер физического показателя, используемого при расчете ЕНВД. Перечень таких документов представлен в Приложении 26. Помимо указанных в таблице документов инспекторы при проверке имеют право запросить бумаги, на основании которых исчислялись пенсионные взносы и пособия по временной нетрудоспособности. Ведь эти суммы уменьшают исчисленный ЕНВД (ст. 346.32 Налогового кодекса РФ). А значит, инспекторы могут проверять, насколько правильно организация их рассчитала. Для этого налоговикам могут понадобиться данные о возрасте сотрудников, больничные листы и т.д.

Налоговики проводят камеральную проверку не только первичной декларации по ЕНВД, но и уточненных деклараций (ст. 88 Налогового кодекса РФ). Причем камеральная проверка проводится не только по уточненным декларациям, из-за ошибок, в результате которых возникла недоимка по налогу. Проверяют «уточненку» и в том случае, если у организации возникла по налогу переплата. Правда, представлять в этом случае декларацию Налоговый кодекс РФ не требует. Однако без нее налоговики откажутся возвращать переплату или не засчитают ее в счет будущих платежей.

Но здесь есть один нюанс. Инспекторы не имеют права отсрочить зачет или возврат налога на то время, пока будут проверять «уточненку». И это подтверждает арбитражная практика. Такой вывод сделал, например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 22 июня 2005 г. № Ф04-3957/2005 (12226-А45-26). Суд указал, что если инспекторы не успели проверить уточненную декларацию, то это не повод для того, чтобы нарушать сроки зачета или возврата налога.

Плательщики единого налога на вмененный доход обязаны вести бухгалтерский учет. В связи с этим инспекторы при выездной проверке зачастую требуют «вмененщиков» показать, как на фирме ведется бухгалтерский учет, — смотрят корреспонденцию счетов, первичные документы, бухгалтерские регистры.

Однако у налоговиков есть право требовать далеко не все документы по бухгалтерии. Дело в том, что в ст. 88 Налогового кодекса РФ четко сказано, что инспекторы могут проверять лишь правильность исчисления налогов. Поэтому проверяющие вправе изучить только те данные бухучета, которые использовались при расчете ЕНВД. Например, это могут быть сведения о начисленных и уплаченных пенсионных взносах, которые уменьшают «вмененный» налог. Этот вывод подтверждает и судебная практика. Так, ФАС Уральского округа от 8 января 2004 г. № Ф09-4727/03-АК отметил, что инспекторы могут запросить не какие угодно документы, а только те, которые нужны для контроля за уплатой налогов.

Если же проверяющие обнаружили, что организация неправильно рассчитала пенсионные взносы, то оштрафовать ее могут по статье 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Но этот штраф взимается лишь в том случае, если из-за ошибки показатель статьи бухгалтерской отчетности или сумма взноса искажены не менее чем на 10%.

Налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при закупке у производителя товара и последующей его оптовой продаже очень удобно сотрудничество с индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность без образования юридического лица «ПБОЮЛ», применяющим обычную систему налогообложения (уплачивающему обычные налоги).

В основу взаимоотношений «упрощенца» с индивидуальным предпринимателем целесообразно положить агентский договор, по которому индивидуальный предприниматель будет выступать в качестве принципала, а «упрощенец» в качестве агента, который действует от его имени. Согласно договору ПБОЮЛ поручает «упрощенцу» закупить и потом продать товар и передает необходимые для этого деньги. В результате применения схемы расходы на покупку товара уже принадлежат не «упрощенцу», а ПБОЮЛ, поскольку «упрощенец» выступает в качестве его агента и, следовательно, за его счет. Поскольку «упрощенец» действует еще и от имени ПБОЮЛ, счет-фактуру поставщик должен выписать на ПБОЮЛ. На основании этого счета-фактуры ПБОЮЛ примет НДС к вычету.

Затем «упрощенец» во исполнение агентского поручения от ПБОЮЛ приобретенные товары продает по цене, увеличенной на сумму НДС. Покупатель сможет поставить эту сумму НДС к вычету, а счет-фактуру ему выставит ПБОЮЛ. Таким образом, выручка от продажи товара становится доходом ПБОЮЛ, а не «упрощенца». С разницы между ценой товара и его покупной стоимостью ПБОЮЛ должен будет заплатить налог на доходы физических лиц.

В бюджет с ПБОЮЛ будет причитаться предъявленный покупателям товар и уменьшенный на сумму вычета НДС. Во избежание возможных подозрений ПБОЮЛ должен перечислить «упрощенцу» некую сумму в качестве агентского вознаграждения, с которой «упрощенец» заплатит единый налог. Если «упрощенец» рассчитывает его от суммы доходов, то лучше, чтобы в качестве вознаграждения ПБОЮЛ отдал «упрощенцу» как можно большую часть наценки, поскольку в этом случае налог с нее нужно будет заплатить по ставке в размере 6 процентов, а не 13. Если «упрощенец» платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то лучше, чтобы сумма вознаграждения была минимальной, поскольку 15-процентный налог «упрощенца» превышает 13-процентный налог ПБОЮЛ.

Такое сотрудничество «упрощенца» с ПБОЮЛ не только помогает больше заработать, но и обеспечивает вычет по НДС покупателям.

Схема полезна также в случае, если у «упрощенца» возникают крупные расходы, которые не уменьшают налоговую базу по единому налогу (представительские расходы, оплата услуг, предоставляемых кадровыми агентствами, юридических, информационных, консультационных и т.п.). Заключение агентского договора между «упрощенцем» и ПБОЮЛ позволяет эти расходы возложить на последнего как связанные с исполнением его поручения. Важным обстоятельством является то, что ПБОЮЛ вправе вычесть сумму этих расходов из базы по налогу на доходы физических лиц, но для этого такие расходы должны быть указаны в договоре. То есть в договоре должно быть четко и однозначно указано, что ПБОЮЛ как принципал обязуется возместить их «упрощенцу» как агенту. В договор следует включить условие о том, что расходы, которые «упрощенец» несет для выполнения агентского договора, в ее затраты не включаются. Это, кстати, поможет и уменьшить НДС, который должен будет заплатить в бюджет ПБОЮЛ, поскольку, чем больше своих расходов «упрощенец» переложит на ПБОЮЛ, тем больше у него будет вычет по НДС. Важно не забывать о счетах-фактурах — поскольку расходы «упрощенец» несет от имени ПБОЮЛ, счета-фактуры должны быть выписаны на его имя.

Посреднический договор с ПБОЮЛ может быть составлен так, что «упрощенец» будет действовать не от его, а от своего имени (это может быть не только агентский договор, но и договор комиссии). Хотя с точки зрения уплаты налогов никакой разницы нет, но нужно учитывать также и соображения практического характера, поскольку действие от собственного имени выгодно в части привлечения клиентов. В этом случае меняется порядок выставления счетов-фактур — поставщик товара должен выставить счет-фактуру на имя «упрощенца», а последний должен выписать счет-фактуру с теми же показателями на имя ПБОЮЛ. Покупателям счет-фактуру будет выставлять «упрощенец» от своего имени, а ПБОЮЛ будет выписывать «упрощенцу» счет-фактуру с такими же показателями.

Напоминаю:

• ПБОЮЛ платит налог на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов, а налоговую базу он уменьшает на расходы от предпринимательской деятельности;
• список расходов такой же, как и по налогу на прибыль для организаций, т.е. намного шире, чем установленный для «упрощенцев»;
• ПБОЮЛ платят НДС так же, как и юридические лица, а значит, могут выставлять своим покупателям счета-фактуры, дающие право на вычет входного налога;
• принудительно взыскать с ПБОЮЛ налоги можно только в судебном порядке;
• ПБОЮЛ бухгалтерский учет вести не нужно;
• все свои хозяйственные операции предприниматели отражают в Книге учета доходов и расходов. Она заменяет для них и бухгалтерский, и налоговый учет.

Малые и средние предприятия чаще всего совершают и незначительное количество хозяйственных операций, как правило, не более нескольких десятков в месяц. Мало какие предприятия ведут деятельность по производству продукции или выполнению работ и оказанию услуг, связанную с большими затратами материально-производственных ресурсов. Именно это и отличает такие предприятия.

Естественно и система бухгалтерского учета будет отличаться для малых и средних предприятий своей относительной простотой. Порядок организации бухгалтерского учета на малых и средних предприятиях регламентируется Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21.1 2.98 г. № 64н.

Эти Типовые рекомендации разработаны в соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» и предназначены для всех субъектов малого предпринимательства, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности, естественно, за исключением кредитных организаций.

При всем при этом в соответствии с п.2 Типовых рекомендаций малые предприятия ведут бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и прочими нормативно-законодательными актами.

Малому предприятию п. 6 Типовых рекомендаций рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением таких стандартных систем регистров бухгалтерского учета как:

• единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63;
• журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Минфина СССР от 6 июня 1 960 г. № 1 76;
• упрощенной формы бухгалтерского учета согласно Типовым рекомендациям, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21.12.98 г. N5 64н.

Малое предприятие (МП) самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Так, малым предприятиям, занятым s материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности, как например товаров, материально-производственных запасов, финансовых активов и т.п., из единой журнально-ордерной формы счетоводства.

Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись по:

• простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);
• форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Так, предприятия, у которых в течение месяца было совершено до сотни хозяйственных операций могут вести их учет путем регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (форма № К-1), утвержденной Приказом Минфина России от 21.12.1998 г. № 64н.

Эта Книга является регистром аналитического и синтетического учета. На ее основании можно определить объем имеющегося у предприятия имущества и денежных средств, а также количество их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Исходя из требований Типовых рекомендаций малым и средним предприятиям необходимо наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками и по налогу на доходы физических лиц с бюджетом вести также ведомости учета заработной платы по форме № В-8, утвержденной также Приказом Минфина России от 21.12.1998 г. № 64н.

Книгу можно вести в виде ведомости, которая может открываться на месяц и использовать при необходимости вкладные листы для учета операций по счетам, или в форме журнала, в котором учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, что заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.

По окончании месяца подсчитываются итоговые обороты по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4 Книги.

После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.

Свою специфику имеет и форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Кроме того, МП, осуществляющие производственную деятельность могут применять для учета финансово-хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета, формы которых утверждены Приказом Минфина России от 21.12.1998 г. N3 64н:

• ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений, — форма № В-1;
• ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, — форма № В-2;
• ведомость учета затрат на производство — форма № В-3;
• ведомость учета денежных средств и фондов — форма № В-4:
• ведомость учета расчетов и прочих операций —форма № В-5;
• ведомость учета реализации — форма № В-6 (оплата):
• ведомость учета расчетов и прочих операций — форма № В-6 (отгрузка):
• ведомость учета расчетов с поставщиками — форма № В-7:
• ведомость учета оплаты труда — форма № В-8;
• ведомость (шахматная) — форма № В-9.

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Порядок ведения учета с использованием перечисленных ведомостей совпадает методологически с методом двойной записи при использовании стандартной схемы бухгалтерского учета: сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях. В одной ведомости — по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет», в другой — по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах «Содержание операции» (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.

Соответственно и все остальные требования вытекают из стандартной системы бухгалтерского учета, т.е. остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности МП, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме № В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость.

Данная оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса МП.

Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях — наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости должны подписываться лицами, производившими записи.

Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов — красной пастой).

Правительство РФ Постановлением от 30 июня 2010 г. № 487 утвердило форму ходатайства работодателя, заказчика работ (услуг) о привлечении высококвалифицированного иностранного специалиста и форму патента, выдаваемого иностранному гражданину, прибывшему в РФ в порядке, не требующем получения визы.

Основу законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете составляет Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данный нормативный документ не только устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, но и регламентирует состав бухгалтерской отчетности, адреса представления, сроки представления и вопросы публичности бухгалтерской отчетности.

Правила оценки статей отчетности, порядок предоставления отчетности установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н. В ПБУ 4/99 Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденном Приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н, раскрывается информация о содержании отдельных форм бухгалтерской отчетности, а также основные термины: «бухгалтерская отчетность», «отчетный период», «отчетная дата», «пользователь бухгалтерской отчетности». В каждом положении по бухгалтерскому учету установлены требования о раскрытии необходимой информации в бухгалтерской отчетности.

Сами формы отчетности и указания об объеме форм закреплены в Приказе Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Следует отметить, что образцы форм носят рекомендательный характер, т. с. у организации есть право разработать свои формы отчетности, что дает возможность учесть особенности деятельности организации; повысить информативность отчетности за счет выбора наиболее подходящей формы представления данных; облегчить пользователям отчетности работу с ней за счет концентрации только на существенных показателях; изначально готовить отчетную информацию в виде, пригодном для публикации.

При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе установленных образцов форм должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.), изложенные в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

Начиная с годовой отчетности за 2011 г. организации должны будут использовать обновленные формы бухгалтерской отчетности, так как вступает в силу Приказ Минфина от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности». Данный приказ исключает рекомендательный характер форм отчетности, но устанавливает, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей но статьям отчетов.

На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:

• наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;
• указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность («на___________201__г.», «за __________ 201_ г.»);
• организация (указывается полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);
• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);
• вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике);
• организационно-правовая форма/форма собственности (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС));
• единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. — код по ОКЕИ 384; млн. руб. — код по ОКЕИ 385);
• местонахождение (адрес) (указывается на форме бухгалтерского баланса);
• дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);
• дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи но принадлежности).